会计大师娄尔行民国时期的试卷

笔者藏有会计大师娄尔行在大学时代的考卷一批，都是三十年代他在国立上海商学院（上海财经大学前身）学习时的小考卷，有些还有老师的打分，甚至还有老师写的评语。

娄尔行（1915-2000），祖籍浙江绍兴，出生于苏州一个民族资本家家庭。1933-1937年就读于国立上海商学院会计系。1937年赴美国密歇根大学企业管理研究生院深造，师从国际会计大师佩顿，1939年获美国密歇根大学MBA.回国后先后任光华大学、上海临时大学、国立上海商学院讲师、教授，解放后先后任上海财政经济学院、上海社会科学院、复旦大学教授，1980年调回上海财经学院（现为上海财经大学）任会计系主任，1983年被国务院学位委员会确定为我国第一批经济学博士生导师之一，当时会计学方向的仅有两人，另一位是厦门大学的葛家澍。娄尔行曾担任中国会计学会副会长、中国审计学会副会长、大华会计师事务所董事长，是80年代中国新会计学科体系的主要创始人。上海财大校长汤云为、证监会首席会计师张为国皆出自其门下。

如此一位重量级会计大师学生时代的考卷，其意义不言自明。其中一份银行会计的考卷颇为引人注目，是娄氏的一份《银行会计》小考卷。

此份试卷有四页，第一页为封面，第二三页为文字书写部分，第四页为空白底页。在考卷的第二三页是考卷的答题部分，题目有二：一为会计科目之作用及如何分类？二为传票之作用如何？从题目来看，这应该是银行会计课程中比较靠前的内容，相对比较简单，娄氏答卷也是字迹工整、一气呵成，几乎没有修改。封面上印有“国立上海商学院”、“科目”、“学号”和“姓名”，并盖有“国立上海商学院教务处”单，娄氏当时的学号为1539号。此次小考老师用毛笔给了92分，并用红笔写了一个“甲”字，并在“92”这个数字上盖有朱印一枚，经辨认为“谢霖”二字。

提到谢霖，在会计界如雷贯耳。谢霖出生于1885年，江苏武进人。曾就读于日本明治大学，获商学学士。谢氏是对中国会计有重大影响的先驱人物，在中国会计界创造了多个第一。

1907年他和孟森合作的《银行簿记学》在东京出版，“通过《银行簿记学》一书，首次将借、贷这对记账符号及其借方与贷方的明确含义引入中国，使中国会计界人士开始对借贷记账法有明确的了解。”（会计史专家郭道扬语）。1918年6月上书于北洋政府，建议设置中国会计师制度并附草拟的会计制度章程，获批后于同年9月颁布实施，这是我国最早的一部会计师法规，同时他还获得了中国第一号会计师证书。他还建立了中国第一个会计师事务所——正则会计师事务所。

谢霖还曾担任过大清银行（即后来的中国银行）总司账、交通银行总会计、孙中山大元帅府会计长，他还是光华大学成都分校（即西南财经大学的前身）的创办者。

而谢霖的印章出现在这份试卷上，是因为他还先后在北京大学、国立上海商学院、光华大学、复旦大学、重庆大学商学院等校任教。

这批考卷中还有几份会计和审计小考卷，娄氏晚年回忆这两门课的老师均为安绍芸，娄氏在上海商学院的学习时间为1933-1937年，会计学有二年级开设，因此该试卷应该为1934年下半年至1935年上半年完成的，得了B和B+；审计学为三、四年级开设，因此该试卷应该为1935年下半年至1937年上半年完成，得了99分，相当高的分数！值得一提的是，这些试卷用全英文完成，娄氏回忆，“各门会计课程的教材，大都采用英文原版名著……教材选用英文原版课本，而且坚持整本书教完学完，据笔者所知，是上商会计教学之所以为人称道的一个重大原因。以笔者亲身经历而言，毕业后进入美国密歇根大学企业管理研究生院肄业，主休会计，不仅我在上商所得学分，全部得到承认，毋须补课，而且在课程衔接上也不成问题，没有碰到什么困难。足证上商三十年代会计教学质量，达到了国际水平。”

此批小考卷应该是平时测试后发还给学生的试卷，而娄氏的这批试卷中无期中或期末考试的试卷，推测此类大考卷可能是不发还给学生而是学校留存了。国立上海商学院在1932的“一·二八”事变中和1937年的淞沪会战中，两次遭到日军轰炸，校舍俱毁，库存书籍资料损失殆尽，学校留存的大考卷估计也难幸免。